aaaaaaaaaaaaaaaaaaa

Dodano: 02.02.2014 Czytane: 35

Do niedawna jedynym parametrem, który należało uwzględnić wybierając między kredytem kupieckim a kredytem bankowym, był całkowity koszt kredytu vs rabat, który można uzyskać u dostawcy z tytułu jednorazowej płatności. Od 2013 r. należy jednak wziąć pod uwagę także aspekt podatkowy.

@@

Przed rokiem 2014 dla rozliczenia kosztów podatkowych istotny był jedynie fakt nabycia środka trwałego/towaru/usługi (czyli otrzymania faktury) - bez względu na termin dokonania zapłaty.

Według obowiązujących od nowego roku przepisów o podatku dochodowym (zarówno od osób fizycznych, jak i prawnych) dotyczących tzw. „zatorów płatniczych”, podatnik jest zobowiązany do dokonania zmniejszenia kosztów podatkowych, jeśli nie ureguluje płatności w ciągu 30 dni od daty upływu tego terminu. Jeśli strony ustalą termin zapłaty dłuższy niż 60 dni i kwota ta nie zostanie uregulowana w owym terminie, wówczas podatnik będzie zobowiązany do zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów z upływem 90 dni od daty zaliczenia tej kwoty do kosztów podatkowych (art. 15b ust. 2 ustawy o pdop). Jeśli przedmiotem nabycia będzie środek trwały podlegający amortyzacji, konieczna będzie korekta odpisów amortyzacyjnych.

Przykład
Przedsiębiorca kupuje od dealera ciężarówkę, którą - w świetle obowiązujących przepisów - może jednorazowo zamortyzować. Strony ustaliły płatność w formie dwóch rat: 50 proc. przy odbiorze auta
i 50 proc. po sześciu miesiącach. W świetle powyższych przepisów podatkowych, po 90 dniach przedsiębiorca musi skorygować wartość dokonanej amortyzacji o niezapłaconą drugą ratę.

¯eby uniknąć konieczności korekty kosztów, która dodatkowo nastręcza szeregu nierozstrzygniętych przez fiskusa wątpliwości, przedsiębiorca powinien nabyć przedmiotowy pojazd ze środków pochodzących z kredytu. Z powołanego bowiem przepisu (art. 15b ustawy o pdop) nie wynika, aby zapłata za fakturę (umowę bądź inny dokument), powinna nastąpić ze środków własnych. Ważne jest, aby zobowiązanie zostało uregulowane.

Alternatywą dla zakupu z kredytu bankowego jest skorzystanie z leasingu operacyjnego lub wynajmu. W takim przypadku każda rata leasingowa/czynsz najmu stanowić będzie koszt podatkowy.

Powyższe rozwiązania są szczególnie korzystne w przypadku aut osobowych o wartości powyżej 20 tys. EUR - z uwagi na limit amortyzacji. W przypadku leasingu należy pamiętać, że brak konieczności korekty odpisów amortyzacyjnych dotyczy tylko leasingu operacyjnego (amortyzacji dokonuje leasingodawca), z kolei w przypadku leasingu finansowego (amortyzacji dokonuje leasingobiorca) podatnik jest zobowiązany do korygowania kosztów przychodów na zasadach określonych na wstępie.

Tab. Konsekwencje prawno-podatkowe

zdarzenie	leasing operacyjny	leasing finansowy	pożyczka	CFM	gotówka
własność przedmiotu	Finansujący	Finansujący	Klient	Finansujący	Klient
koszty uzyskania przychodów dla korzystających (podatkowo)	cała opłata leasingowa	część odsetkowa opłaty leasingowej; amortyzacja*	odsetki; amortyzacja*	cała rata	amortyzacja*
wykazywanie majątku trwałego w bilansie	Finansujący	Korzystający	Klient	Finansujący	Klient
rozliczenie VAT	VAT wg stawki 23%, płatny od poszczególnych opłat leasingowych w terminie ich wymagalności	VAT wg obowiązującej stawki od sumy opłat leasingowych płatny (w całości) ze wstępną opłatą leasingową	VAT 23% doliczany do rat pożyczki. Finansowanie przedmiotu brutto	VAT 23 proc. doliczany do rat. Auta osobowe 60% do 6 tys zł. Auta ciężarowe 100 proc. Pozostałe części produktów CFM rozliczenie 100 proc. VAT	VAT wg obowiązującej stawki płatny w momencie zakupu środka trwałego przez Klienta; konieczność finansowania VAT do momentu jego rozliczenia z VAT

*Limit wartości samochodu osobowego wynosi równowartość 20 tys. EURO, powyżej którego ubezpieczenie i amortyzacja nie stanowią kosztu uzyskania przychodów

¬ródło: Opracowanie własne Expander Advisors na podstawie Raiffeisen Leasing

Monika Mojzesowicz
Dyrektor Departamentu Produktów dla Firm
Expander Advisors