Podatek dochodowy od osób prawnych
Słowacka ustawa o podatku dochodowym (nr 595/2003) przewiduje opodatkowanie słowackich spółek od całości ich dochodu, podczas gdy w stosunku do spółek zagranicznych opodatkowanie to dotyczy tylko dochodu osiągniętego na Słowacji.
@@
Rok podatkowy na Słowacji kończy się 31 grudnia, jednak okres ten można zmienić na dowolne, inne dwanaście miesięcy kalendarzowych, zwanych rokiem obrachunkowym. Spółki zobowiązane są złożyć zeznanie podatkowe razem ze sprawozdaniami do 31 marca roku następującego po danym roku kalendarzowym lub w ciągu trzech miesięcy od zakończenia roku kalendarzowego. Możliwość przedłużenia tego okresu jest przewidziana jedynie dla spółek osiągających dochód z zagranicy.
Zasady opodatkowania słowackiej spółki komandytowej są odbiciem faktu, że spółka ta – podobnie jak polska spółka komandytowa – ma dwa rodzaje wspólników: to jest komplementariuszy i komandytariuszy, których charakteryzuje różny rodzaj odpowiedzialności, jak również uprawnień. Komplementariusze opodatkowani są tak jak wspólnicy spółki jawnej, podczas gdy komandytariusze opodatkowani są podobnie jak udziałowcy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
Podstawa opodatkowania
Podstawa opodatkowania słowackiej spółki komandytowej ustalana jest w odniesieniu do rocznego sprawozdania finansowego na podstawie odpowiednich przepisów z zakresu księgowości dostosowanych do pozycji podlegających i niepodlegających odliczeniu od podatku. Podstawa opodatkowania spółki jako całości jest dzielona między spółkę i komplementariuszy w takim samym stosunku, w jakim zyski spółki dzielone są między komplementariuszy i komandytariuszy, czyli zgodnie z umową spółki. Jeśli zaś umowa spółki nie przewiduje w tym zakresie żadnych postanowień, dzielone są one po równo. Następnie udział przypadający komplementariuszom jest odliczany od podstawy opodatkowania dla spółki. Suma wynikająca z takiego wyliczenia jest podstawą opodatkowania spółki komandytowej i podlega podatkowi dochodowemu od osób prawnych.
Kwotą opodatkowaną jest kwota udziału komandytariuszy w zysku spółki (dywidenda), zwolniona z jakichkolwiek innych powinności podatkowych. Jednak w przypadku komandytariusz osiąga zysk jako pracownik spółki, jego zysk określany jest jako „zysk z działalności zależnej”, jego część podstawy opodatkowania i dlatego jest przedmiotem dalszego opodatkowania na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie pracowników.
Udział w zysku osiągany przez komplementariuszy na podstawie słowackiej Ustawy o rachunkowości określany jest „dochodem z przedsiębiorstwa, innej dochodowej działalności i dzierżawy” i musi być ujęty jako częściowa podstawa opodatkowania ogólnej podstawy opodatkowania wspólników ujawnionej w ich sprawozdaniu finansowym i opodatkowana według stawki podatku dla osób fizycznych określonej tej ustawie.
Te same zasady stosuje się, kiedy spółka w okresie podatkowym osiąga stratę. Straty podatkowe są zatem rozdzielane w ten sam sposób jak podstawa opodatkowania.
Stawka podatku
Najważniejszą i najbardziej istotną zmianą wprowadzoną ostatnią nowelizacją słowackiej Ustawy o rachunkowości, która weszła w życie 1 stycznia 2013, jest rezygnacja po dziewięciu latach jej funkcjonowania z 19-proc. liniowej stawki podatku. Nowelizacją zwiększono stawkę podatku dochodowego od osób prawnych do 23 proc. generalnie dla wszystkich osób prawnych, bez względu na ich formę prawną, zakres działalności, wysokość osiągniętych dochodów, wysokość obrotu, jak również jakiekolwiek inne kryteria.
koniec_str_1#
Nowelizacja wprowadziła jednocześnie progresywne opodatkowanie osób fizycznych, z dwoma stawkami: 19 i 25 proc. dla osób fizycznych, których podstawa opodatkowania przekracza kwotę EUR 34,401.74.
Składki na ubezpieczenie społeczne
Komplementariusze, na podstawie słowackiej Ustawy nr 580/2004 o ubezpieczeniu zdrowotnym i Ustawy nr 461/2003 o ubezpieczeniu społecznym, uznawani są za osoby samo zatrudnione. Składki na ubezpieczenie społeczne są na podstawie stosownych przepisów tych ustaw nieopodatkowanymi pozycjami w podstawie opodatkowania komplementariuszy.
Z drugiej strony komandytariusze, na podstawie wyżej wskazanych ustaw, nie są obowiązani do płacenia daniny, o ile nie są pracownikami spółki. W tym przypadku to spółka będzie zobowiązana do zapłaty podatku, który na podstawie stosownych przepisów będzie automatycznie potrącany z wynagrodzenia komandytariuszy.
VAT
Słowacka spółka komandytowa na podstawie Ustawy nr 222/2004 o VAT podlega temu podatkowi, kiedy:
a. ma na Słowacji siedzibę, miejsce prowadzenia działalności bądź stały zakład
b. oraz osiągnęła obrót w wysokości 49,790 euro za nie więcej niż dwanaście poprzedzających następujących po sobie miesięcy.
Spółka musi złożyć wniosek o rejestrację jako podatnik VAT w ciągu 20 dni miesiąca kalendarzowego następującego po miesiącu, w którym obrót ten został osiągnięty. Spółka może także dobrowolnie zarejestrować się na potrzeby VAT bez spełnienia tego warunku.
Jeżeli nie ma podstaw do odrzucenia wniosku o rejestrację, urząd skarbowy dokonuje rejestracji w ciągu 30 dni od dni złożenia wniosku, bądź 60 dni, jeśli podatnik jest zobowiązany do wniesienia gwarancji podatkowej w celu uregulowania zaległości podatkowych, które powstały po jego rejestracji jako płatnika. Decyzja urzędu skarbowego dotycząca wyliczenia wysokości gwarancji podatkowej (która może być w granicach EUR 1,000-500,000) może być zaskarżona w ciągu ośmiu dni. Wniesienie skargi nie ma mocy wstrzymującej.
Stawka VAT wynosi 19 proc. podstawy opodatkowania obliczanej jako suma wszystkiego, co zostało lub co ma być otrzymane w zamian za dostawę towarów lub usług, pomijając podatek, a biorąc pod uwagę dotacje i wkłady, które spółka otrzymała lub ma otrzymać w cenie dóbr lub usług.
Podsumowanie
Słowacka spółka komandytowa łączy zalety samo zatrudnienia oraz spółek kapitałowych. Jej założenie może być korzystne, szczególnie w sytuacji gdy jedni wspólnicy preferują formę samo zatrudnienia, a innym zależy na prostej formie partycypacji w zyskach spółki, poprzez wypłacane dywidendy i braku dodatkowych zobowiązań. Ten rodzaj spółki może także posłużyć jako element optymalizacji podatkowej, w sytuacji gdy spółka z ograniczoną odpowiedzialnością bądź spółka akcyjna z nagromadzonymi stratami podatkowymi z poprzednich okresów podatkowych powoływane są w miejsce komplementariusza. Dla przedsiębiorców zagranicznych może to być również element szerszej konstrukcji planowania podatkowego.
Autorem artykułu jest: Daniela Gazova
Artykuł został napisany pod kierunkiem adwokata Marcina Gorazdy
Słowacka ustawa o podatku dochodowym (nr 595/2003) przewiduje opodatkowanie słowackich spółek od całości ich dochodu, podczas gdy w stosunku do spółek zagranicznych opodatkowanie to dotyczy tylko dochodu osiągniętego na Słowacji.
@@
Rok podatkowy na Słowacji kończy się 31 grudnia, jednak okres ten można zmienić na dowolne, inne dwanaście miesięcy kalendarzowych, zwanych rokiem obrachunkowym. Spółki zobowiązane są złożyć zeznanie podatkowe razem ze sprawozdaniami do 31 marca roku następującego po danym roku kalendarzowym lub w ciągu trzech miesięcy od zakończenia roku kalendarzowego. Możliwość przedłużenia tego okresu jest przewidziana jedynie dla spółek osiągających dochód z zagranicy.
Zasady opodatkowania słowackiej spółki komandytowej są odbiciem faktu, że spółka ta – podobnie jak polska spółka komandytowa – ma dwa rodzaje wspólników: to jest komplementariuszy i komandytariuszy, których charakteryzuje różny rodzaj odpowiedzialności, jak również uprawnień. Komplementariusze opodatkowani są tak jak wspólnicy spółki jawnej, podczas gdy komandytariusze opodatkowani są podobnie jak udziałowcy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
Podstawa opodatkowania
Podstawa opodatkowania słowackiej spółki komandytowej ustalana jest w odniesieniu do rocznego sprawozdania finansowego na podstawie odpowiednich przepisów z zakresu księgowości dostosowanych do pozycji podlegających i niepodlegających odliczeniu od podatku. Podstawa opodatkowania spółki jako całości jest dzielona między spółkę i komplementariuszy w takim samym stosunku, w jakim zyski spółki dzielone są między komplementariuszy i komandytariuszy, czyli zgodnie z umową spółki. Jeśli zaś umowa spółki nie przewiduje w tym zakresie żadnych postanowień, dzielone są one po równo. Następnie udział przypadający komplementariuszom jest odliczany od podstawy opodatkowania dla spółki. Suma wynikająca z takiego wyliczenia jest podstawą opodatkowania spółki komandytowej i podlega podatkowi dochodowemu od osób prawnych.
Kwotą opodatkowaną jest kwota udziału komandytariuszy w zysku spółki (dywidenda), zwolniona z jakichkolwiek innych powinności podatkowych. Jednak w przypadku komandytariusz osiąga zysk jako pracownik spółki, jego zysk określany jest jako „zysk z działalności zależnej”, jego część podstawy opodatkowania i dlatego jest przedmiotem dalszego opodatkowania na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie pracowników.
Udział w zysku osiągany przez komplementariuszy na podstawie słowackiej Ustawy o rachunkowości określany jest „dochodem z przedsiębiorstwa, innej dochodowej działalności i dzierżawy” i musi być ujęty jako częściowa podstawa opodatkowania ogólnej podstawy opodatkowania wspólników ujawnionej w ich sprawozdaniu finansowym i opodatkowana według stawki podatku dla osób fizycznych określonej tej ustawie.
Te same zasady stosuje się, kiedy spółka w okresie podatkowym osiąga stratę. Straty podatkowe są zatem rozdzielane w ten sam sposób jak podstawa opodatkowania.
Stawka podatku
Najważniejszą i najbardziej istotną zmianą wprowadzoną ostatnią nowelizacją słowackiej Ustawy o rachunkowości, która weszła w życie 1 stycznia 2013, jest rezygnacja po dziewięciu latach jej funkcjonowania z 19-proc. liniowej stawki podatku. Nowelizacją zwiększono stawkę podatku dochodowego od osób prawnych do 23 proc. generalnie dla wszystkich osób prawnych, bez względu na ich formę prawną, zakres działalności, wysokość osiągniętych dochodów, wysokość obrotu, jak również jakiekolwiek inne kryteria.
koniec_str_1#
Nowelizacja wprowadziła jednocześnie progresywne opodatkowanie osób fizycznych, z dwoma stawkami: 19 i 25 proc. dla osób fizycznych, których podstawa opodatkowania przekracza kwotę EUR 34,401.74.
Składki na ubezpieczenie społeczne
Komplementariusze, na podstawie słowackiej Ustawy nr 580/2004 o ubezpieczeniu zdrowotnym i Ustawy nr 461/2003 o ubezpieczeniu społecznym, uznawani są za osoby samo zatrudnione. Składki na ubezpieczenie społeczne są na podstawie stosownych przepisów tych ustaw nieopodatkowanymi pozycjami w podstawie opodatkowania komplementariuszy.
Z drugiej strony komandytariusze, na podstawie wyżej wskazanych ustaw, nie są obowiązani do płacenia daniny, o ile nie są pracownikami spółki. W tym przypadku to spółka będzie zobowiązana do zapłaty podatku, który na podstawie stosownych przepisów będzie automatycznie potrącany z wynagrodzenia komandytariuszy.
VAT
Słowacka spółka komandytowa na podstawie Ustawy nr 222/2004 o VAT podlega temu podatkowi, kiedy:
a. ma na Słowacji siedzibę, miejsce prowadzenia działalności bądź stały zakład
b. oraz osiągnęła obrót w wysokości 49,790 euro za nie więcej niż dwanaście poprzedzających następujących po sobie miesięcy.
Spółka musi złożyć wniosek o rejestrację jako podatnik VAT w ciągu 20 dni miesiąca kalendarzowego następującego po miesiącu, w którym obrót ten został osiągnięty. Spółka może także dobrowolnie zarejestrować się na potrzeby VAT bez spełnienia tego warunku.
Jeżeli nie ma podstaw do odrzucenia wniosku o rejestrację, urząd skarbowy dokonuje rejestracji w ciągu 30 dni od dni złożenia wniosku, bądź 60 dni, jeśli podatnik jest zobowiązany do wniesienia gwarancji podatkowej w celu uregulowania zaległości podatkowych, które powstały po jego rejestracji jako płatnika. Decyzja urzędu skarbowego dotycząca wyliczenia wysokości gwarancji podatkowej (która może być w granicach EUR 1,000-500,000) może być zaskarżona w ciągu ośmiu dni. Wniesienie skargi nie ma mocy wstrzymującej.
Stawka VAT wynosi 19 proc. podstawy opodatkowania obliczanej jako suma wszystkiego, co zostało lub co ma być otrzymane w zamian za dostawę towarów lub usług, pomijając podatek, a biorąc pod uwagę dotacje i wkłady, które spółka otrzymała lub ma otrzymać w cenie dóbr lub usług.
Podsumowanie
Słowacka spółka komandytowa łączy zalety samo zatrudnienia oraz spółek kapitałowych. Jej założenie może być korzystne, szczególnie w sytuacji gdy jedni wspólnicy preferują formę samo zatrudnienia, a innym zależy na prostej formie partycypacji w zyskach spółki, poprzez wypłacane dywidendy i braku dodatkowych zobowiązań. Ten rodzaj spółki może także posłużyć jako element optymalizacji podatkowej, w sytuacji gdy spółka z ograniczoną odpowiedzialnością bądź spółka akcyjna z nagromadzonymi stratami podatkowymi z poprzednich okresów podatkowych powoływane są w miejsce komplementariusza. Dla przedsiębiorców zagranicznych może to być również element szerszej konstrukcji planowania podatkowego.
Autorem artykułu jest: Daniela Gazova
Artykuł został napisany pod kierunkiem adwokata Marcina Gorazdy
